新一輪財稅體制改革任務、脈絡與共識.pdf

新一輪財稅體制改革任務、脈絡與共識。一、新一輪財稅體制改革：三句話，四本賬，十大任務。 三中全會召開之際，新一輪財稅體制改革怎么看？我們基于 40 余份財稅改革 相關政府文件，參考百余位財稅學者觀點，沿二十大“三句話”理解改革方向， 由財政預算“四本賬”分解 10 大改革任務（2023 年直接涉及 35 萬億支出， 覆蓋超 70%財政總支出），從有限的文獻中，梳理政策脈絡，凝結學界共識。 10 大改革任務，可分為稅制改革、財政體制改革、其他預算改革三塊。其中， 財政體制改革、稅制改革聚焦一般預算（第一本賬），共包括 7 大改革任務（2023 年直接涉及 28.4 萬億財政支出，覆蓋近 60%財政總支出），或是重點。 稅制改革，對應二十大“優化稅制結構”，或包括 3 大改革任務：“推動消費稅 改革”、“完善增值稅”、“完善個人所得稅”。 財政體制改革，對應二十大“完善財政轉移支付體系”，或包括 4 大改革任務： 央地支出（事權、支出責任）劃分、央地收入（財力、財權）劃分、轉移支付、 省以下財政體制。 其他預算改革，對應二十大“健全現代預算制度”，或涉及 3 大改革任務：“完 善地方債管理”（第二本賬），“合理確定國有資本收益上交比例”（第三本賬）， “實施漸進式延遲法定退休年齡”（第四本賬）。

二、稅制怎么改？ （一）什么是稅制結構？ 即稅收制度中稅種的組成及各稅種所占的比重。官方多從兩個角度提及： 一是直接稅（不可轉嫁、重公平，如所得稅、財產稅），對應間接稅（可轉嫁、 重效率，如增值稅、消費稅——企業交稅但不是負稅者，可以通過提高價格轉 嫁，導致窮人富人都按照同一市場價格購買某種商品時，間接稅與其收入比差 距大）。十八屆三中全會決定要提高直接稅比重，我國間接稅比重近 10 年下降 近 10 個百分點，仍占約 6 成。 二是地方稅，對應中央稅。我國以央地共享稅為主，中央地方整體 55 分成， 5 省貢獻了全國近 5 成稅收（2022 年，廣東 13.7%、上海 10.5%、江蘇 8.4%、 浙江 8.3%、北京 7.9%）。地方稅收收入中，東部貢獻約 6 成（2023 年，東部 占 59%，中部、西部、東北分別占 17%、20%、4%）。

（二）消費稅，怎么改？ 消費稅（國內）是我國第三大稅種。2023 年規模已達 1.61 萬億，占稅收收入 比重約 9%。 從行業構成看，“煙酒油車”（卷煙、酒、成品油、汽車）占比超 98%（重點稅 源企業）。 從征收環節看，多在生產環節征收→當前按生產地原則，消費稅大省=煙酒油 車生產大省≠消費大省；未來若轉向消費地原則（征收環節后移至零售并將收 入下劃地方），消費大省相對受益，煙酒油車生產大省相對受損。 從地域分布看，西部（煙酒產量較高）消費稅占比明顯高于其整體稅收占比 （2022 年，西部貢獻了 26%的消費稅、17%的整體稅收）。 從征收范圍和征收稅率看，共設置 15 個稅目、最高征收稅率可達 56%（卷 煙）。 從收入歸屬看，在我國屬于中央稅，國際上多為央地共享稅，中央占比總體高 于地方（美、日、德、韓中央分別占 50%、70%、80%、90%）。 消費稅自 1994 年開征以來，經歷了多次重大制度調整，2019 年前主要是“提 率擴圍”；2019 年以來主要是“后移下劃”：在征管可控的前提下，將部分在 生產環節征收的品目逐步后移至批發或零售環節征收、并穩步下劃地方。后移 可理解為下劃的前提：以煙酒為例，若不后移征收環節就下劃地方，各地可能爭辦煙廠、酒廠，重復過剩產能就可能涌現。